会计报表风险审计实务分析系列之七

                                  关注会计核算方法的不适当运用 

　　[案例] 

　　注册会计师李豪审计华兴公司2001年度的会计报表时，发现华兴公司对于直接拥有股权30.5％、间接拥有股权3.195％的一家投资企业的资产“在建工程”(1998年及以前投入的社会公共市政基础设施费用)4.5亿元按其拥有的股份比例全额计提了“在建工程减值准备”，并根据《企业会计制度》和财会[2001]17号文件的规定，对该变更的影响采取追溯调整法调整期初留存收益：减少期初未分配利润1.14亿元，减少期初盈余公积3801.31万元，增加期初长期投资减值准备1.52亿元。 

　　[分析] 

　　该案例中，华兴公司将仅需按权益法核算的被投资企业的在建工程减值视为公司自身会计政策变更的影响，并进行了追溯调整，是不适当的。由于被投资企业的在建工程的减值会直接减少其净资产，引起华兴公司账面上反映的“长期股权投资”的可收回金额下降，即华兴公司对长期股权投资减值金额的估计发生了变化，应被视为会计估计的变更计入当期损失，而不应当作为会计政策的变更采取追溯调整法。 

　　在注册会计师审计实务中，注册会计师应该着重关注正常的会计处理程序中容易被错用的会计核算，如： 

　　 1.八项资产减值准备的多计提或少计提； 

　　 2.收入的提前确认和推后确认； 

　　 3.销售退回及折让、购货退回及折让； 

　　 4.应收及应付利息的计提； 

　　 5.按成本与市价孰低原则核算的有价证券； 

　　 6.成本、费用计入当期损益或是资本化的选择； 

　　 7.按权益法核算的长期投资及其投资收益；8.会计变更的追溯调整法和未来适应法的选择。